Informes financieros

PROCESO DE VENTA DE EMPRESA. FISCALIDAD.

Vamos a ver la repercusión fiscal de las operaciones de adquisiciones de empresas suponiendo que se hacen en el ámbito del régimen tributario común. Por lo tanto, para operaciones en las que alguno de los participantes se encuentre en territorios con peculiaridades fiscales, como el País Vasco, Navarra, Canarias Ceuta y Melilla, las explicaciones que daremos a continuación sólo se podrán aplicar de manera parcial.

Tampoco haremos referencia, salvo excepciones, a la tributación de rentas percibidas por no residentes en España, regulada en la legislación del Impuesto sobre la Renta de No Residentes y en las reglas específicas de los convenios para evitar la doble imposición que puedan resultar aplicables.

Como hemos explicado anteriormente, hay dos maneras básicas de adquirir una empresa: la compra de las acciones o participaciones sociales y la compra de los activos. El impacto fiscal sobre la operación es muy diferente de elegir entre una u otra y habrá que tenerlo muy en cuenta a la hora de tomar una decisión.

La siguiente tabla recoge el tratamiento fiscal para cada una de las opciones:

 

Compra de acciones

Compra de activos

Impuestos indirectos

►IVA exento (posible aplicación del art. 108 de la Ley del Mercado de Valores cuando los bienes de la empresa consistan principalmente en inmuebles)

►Operación sujeta a IVA, a los tipos que corresponda según el tipo de bienes.
►Segundas y posteriores transmisiones de inmuebles están exentas de IVA, aplicándose el ITP (pudiéndose renunciar a la exención del IVA con ciertas condiciones)
►La escritura de una transmisión de inmuebles gravada por el IVA conlleva la aplicación del IAJD.
►Para bienes urbanos puede conllevar el devengo del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos.

Impuesto sobre la ganancia del vendedor

►Persona física residente: IRPF. Si la ganancia la obtiene en menos de un año, tributa en la base general al tipo marginal del contribuyente. En otro caso, se tributa por tramos: al 21% para las ganancias hasta 6.000 € ; al 25% para ganancias entre 6.000,01 € y 24.000 € ; y al 27% para ganancias superiores a 24.000 €. Si la participación la adquirió antes de 1995, se aplica el régimen transitorio del IRPF (reducción del 14,28% por cada año de tenencia que exceda de dos, hasta 31/12/1996. Ganancia no sujeta si se adquirieron antes de 1989)
►Persona jurídica residente: IS. Tributa al tipo que corresponda (con la posibilidad obtener deducciones por reinversión de beneficios extraordinarios)
►No residentes: IRNR. Salvo que resulten aplicables las normas de un convenio para evitar la doble imposición, la ganancia tributa al 25%. La base imponible se calcula según las normas del IRPF.

►Empresario persona física: IRPF. Si la ganancia la obtiene en menos de un año, tributa en la base general al tipo marginal del contribuyente. En otro caso, se tributa por tramos: al 21% para las ganancias hasta 6.000 € ; al 25% para ganancias entre 6.000,01 € y 24.000 € ; y al 27% para ganancias superiores a 24.000 €. Si el activo se adquirió antes de 1995, se aplica el régimen transitorio del IRPF (reducción del 14,28% por cada año de tenencia que exceda de dos, hasta 31/12/1996. Ganancia no sujeta si se adquirió antes de 1989)
►Persona jurídica residente: IS. Tributa al tipo que corresponda (con la posibilidad obtener deducciones por reinversión de beneficios extraordinarios)
►No residentes: IRNR. Para el caso de venta de activos afectos a un establecimiento permanente de una sociedad, la ganancia o la pérdida se integrará en la base imponible del IRNR.

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